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《会计学(第3版)》以2006年2月15日颁布的《企业会计准则》为基础，结合新出台的相关会计、税务政策以及企业实务。主要介绍了会计确认、计量和报告的基本原理与基本方法，重点讲解了会计六要素增减变动的会计核算及会计报表的编制方法与报表分析等内容。

《会计学(第3版)》注重将新的会计理论与实践应用到教材之中，反映学科的*进展。同时，强调理论与实践的结合，突出实用性和针对性，通过小知识扩展学习者的视野，力求使学习者通过对本书的学习，能全面掌握会计核算方法、核算程序及报表编制，提高其分析问题和解决实际问题的能力。

《会计学(第3版)》在结构和内容上既符合学校教学的要求，又能满足企业实际工作的需要。因此本书可用作高等院校经济管理类专业的教学用书，也可用作会计人员、经济管理工作者的培训和自学参考用书。

目    录

章  总论         1

节  会计概述         1

一、会计的产生和发展         1

二、会计的含义     3

三、会计的特点     4

四、会计的职能、目标和方法     5

第二节  会计核算的基本前提与会计

        基础         11

一、会计核算的基本前提     11

二、会计基础         14

第三节  会计信息的质量要求     15

一、可靠性     15

二、相关性     16

三、可理解性         16

四、可比性     16

五、实质重于形式         17

六、重要性     18

七、谨慎性     18

八、及时性     19

第四节  会计要素与会计等式     19

一、反映企业财务状况的会计要素

及其确认         20

二、反映企业经营成果的会计要素

及其确认         25

第五节  会计计量         29

一、会计计量属性及其构成         29

二、会计计量属性的应用原则     30

自测题     31

第二章  会计循环         35

节  会计对象         35

一、会计对象的含义     35

二、资金循环         35

第二节  会计科目与账户     38

一、会计科目         38

二、会计账户         42

三、会计科目与会计账户的关系         43

第三节  复式记账原理         43

一、单式记账法     43

二、复式记账法     44

三、借贷记账法     44

第四节　会计凭证         52

一、会计凭证概述         52

二、原始凭证         53

三、记账凭证         60

四、会计凭证的传递和保管         63

第五节  会计账簿         64

一、会计账簿的意义     64

二、会计账簿的种类     65

三、会计账簿的设置与登记         67

四、错账更正         76

第六节  对账与结账     78

一、对账         78

二、结账         79

第七节  财产清查         80

一、财产清查的含义和种类         80

二、财产清查的方法     82

自测题     87

第三章  流动资产         94

节  货币资金         94

一、货币资金概述         94

二、库存现金         94

三、银行存款         98

四、其他货币资金         111

第二节  应收及预付款项     114

一、应收票据         114

二、应收账款         119

三、预付账款和其他应收款         121

四、坏账损失         123

第三节  交易性金融资产     128

一、交易性金融资产的概念         128

二、交易性金融资产的核算         128

第四节  存货         131

一、存货概述         131

二、存货取得成本的确定     133

三、存货发出的计价方法     135

四、存货业务的核算     141

五、存货清查         156

自测题     161

第四章  非流动资产     170

节  持有至到期投资     170

一、持有至到期投资概述     170

二、持有至到期投资的会计处理         171

第二节  长期股权投资         175

一、长期股权投资初始计量         175

二、长期股权投资的后续计量     178

三、长期股权投资减值         183

第三节  固定资产         183

一、固定资产概述         184

二、固定资产确认与初始计量     186

三、固定资产取得的核算     188

四、固定资产折旧         192

五、固定资产后续支出         196

六、固定资产的处置及期末计价         197

第四节  无形资产         199

一、无形资产概述         199

二、无形资产的内容与分类         201

三、研究与开发支出     203

四、无形资产的核算     204

自测题     213

第五章  负债         220

节  负债概述         220

一、负债的概念及特征         220

二、负债的确认与分类         220

第二节  流动负债         221

一、流动负债的概念及分类         221

二、短期借款         222

三、应付票据         223

四、应付账款         224

五、预收账款         225

六、应付职工薪酬         226

七、应交税费         234

八、应付股利         249

九、其他应付款     249

第三节  非流动负债     250

一、长期借款         250

二、应付债券         252

自测题     256

第六章  所有者权益     261

节  所有者权益概述     261

一、所有者权益的性质         261

二、所有者权益的来源         262

第二节  实收资本         263

一、实收资本概述         263

二、实收资本的核算     263

第三节  资本公积         269

一、资本公积概述         269

二、资本公积的核算     270

第四节  留存收益         273

一、留存收益的构成     273

二、留存收益的核算     275

自测题     280

第七章  费用与成本     285

节  费用与成本概述     285

一、费用的概念及特征         285

二、费用的确认与计量         286

三、费用的分类     286

四、费用与成本的关系         288

第二节  生产成本         288

一、生产成本的概念及项目组成         288

二、产品成本计算应设置的账户         289

三、生产费用的归集与分配         290

四、生产费用在完工产品和在产品

之间的分配     296

第三节  期间费用         299

一、期间费用的概念及内容         299

二、期间费用的核算     300

第四节  产品成本计算的基本方法     303

一、品种法     303

二、分批法     304

三、分步法     304

自测题     306

第八章  收入与利润     310

节  收入         310

一、收入概述         310

二、销售商品收入         312

三、提供劳务收入         323

四、让渡资产使用权收入     326

第二节  利润         328

一、利润的概念及其构成     328

二、营业外收入和营业外支出的

核算         329

三、所得税费用的核算         334

四、利润的核算     334

自测题     339

第九章  财务报告         343

节  财务报告概述         343

一、财务报告的概念     343

二、财务报告的组成与分类         343

三、财务报告的作用     345

第二节  资产负债表     346

一、资产负债表的概念及作用     346

二、资产负债表的内容与格式     346

三、资产负债表的编制方法         347

四、资产负债表的编制举例         348

第三节  利润表     352

一、利润表的概念及作用     352

二、利润表的内容与格式     352

三、利润表的编制方法         353

四、利润表的编制举例         354

第四节  现金流量表     356

一、现金流量表的概念及分类     356

二、现金流量表的结构         358

第五节  所有者权益变动表及会计报表

        附注         361

一、所有者权益变动表         361

二、会计报表附注         363

自测题     366

第十章  会计报表分析         374

节  会计报表分析概述         374

一、会计报表分析的目的     374

二、会计报表分析的内容     374

三、会计报表分析的基本方法     375

四、会计报表分析的资料     376

第二节  偿债能力分析         378

一、偿债能力分析的内涵     378

二、短期偿债能力分析         379

三、长期偿债能力分析         381

第三节  营运能力分析         384

一、营运能力分析的内涵     384

二、营运能力分析比率         384

第四节  盈利能力分析         386

一、盈利能力分析的内涵     386

二、企业盈利水平分析         387

第五节  财务综合评价         390

一、综合财务指数评价系统         390

二、杜邦财务指标分析系统         391

自测题     394

参考文献         397

主编杨淑媛现为会计学副教授，会计学专业学科带头人；会计学教学团队负责人；基础会计精品课负责人；主持多项省教学改革项目。发表多篇教学改革和专业学术论文。

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第二章  会 计 循 环

【学习要点及目标】

　　本章主要介绍复式记账法下会计核算的基本程序和方法。通过学习本章要求学习者掌握会计科目、账户的基本结构、复式记账原理、会计凭证、会计账簿、财产清查等基本概念和方法；掌握借贷记账法的基本原理并能熟练运用该记账法；熟悉会计凭证的填制与审核、会计账簿的登记方法、错账更正的方法以及对账和结账的方法和内容；了解借贷记账的产生和财产清查的步骤。

节  会 计 对 象

一、会计对象的含义

　　从会计的产生、发展过程以及会计的定义来看，大家可以初步地知道什么是会计，但要知道在企事业等单位的会计是一项什么工作，工作的内容是什么，则还需要进一步研究会计对象。

　　会计对象是指会计所核算和监督的内容。一般说来，会计对象就是社会再生产过程中的资金运动。

　　由于各单位的性质不同，经济活动的内容也不尽相同，因此会计的具体对象也就不尽相同。

二、资金循环

　　(一)工业企业的资金循环

　　工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其资金的循环过程包括资金投入、资金的循环与周转(资金使用)以及资金的退出三部分。资金的循环与周转分为供应、生产和销售三个阶段。

1. 资金投入

　　企业要从事产品的生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，资金主要来源于投资者投入或从债权人处借入。企业有了资金开始进入资金的使用或循环过程，即进入产品的供、产、销阶段。

2. 资金的循环与周转

　　1)     供应阶段

　　供应阶段是工业企业经营过程的个阶段。在该阶段中，企业主要的经济业务是用筹集到的货币资金购买原材料、辅助材料、支付采购费用、计算采购成本，购建厂房、购买机器设备等，并将采购的物资存放于仓库以备生产使用，这时企业的资金从货币形态转为储备资金形态。

　　2)     生产阶段

　　生产阶段是工业企业经营过程的第二个阶段。在该阶段中，企业主要的经济业务是把原材料投入生产领域，经过加工生产出产成品。在生产过程中，要发生材料费用，使用厂房机器设备要发生固定资产折旧费用，同时还要发生人工费用以及其他费用等，这时企业的资金从材料形态、货币形态和固定资产形态转化为生产资金形态。随着产品完工验收入库，生产资金形态转化为成品资金形态。

　　3)     销售阶段

　　销售阶段是工业企业经营过程的第三个阶段。在该阶段中，企业主要的经济业务是销售商品，通过销售取得货款。在销售过程中，发生销售费用、收回货款、补偿产品成本、交纳税金等业务。企业获得的销售收入扣除各项费用后的利润，还要提取盈余公积和向投资者分派利润。企业的资金从成品资金形态又重新回到货币资金形态，到此完成了一次资金的循环。

3. 资金退出

　　企业用资金偿还债务、上交各项税金、向投资者分配利润，即资金退出本企业。

　　上述内容反映了企业经营资金随着生产经营活动的不断进行，资金形态也在不断地发生变化，从货币资金形态开始依次转化，后又回到货币资金形态，这一过程称为资金循环。因为企业生产经营活动是连续不断的，所以资金的循环也是不断地重复的。

　　工业企业资金的运动过程如图2-1所示。

图2-1  资金循环示意图

　　(二)商品流通企业的资金循环

　　商品流通企业是组织商品流通的营利性组织，其业务流程包括购进阶段和销售阶段。在购进阶段，资金从货币形态转化为商品形态；在销售阶段，资金由商品形态再转化为货币形态。同样，在经营过程中，会发生一些不计入商品成本而单独归集的费用，如销售费用、管理费用、财务费用。这样周而复始地循环，形成商品流通企业资金的运动。

　　(三)非营利组织的资金循环

　　非营利组织(如行政机关、事业单位等)的经济活动，一方面按预算从国家财政取得货币资金；另一方面又按预算以货币资金的形式支付各项费用。其资金循环是指经费的拨入和经费的支出。

第二节  会计科目与账户

一、会计科目

　　(一)会计科目的概念

　　会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。具体地说，它是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素作进一步分类，以达到对各种不同类型、不同内容的经济业务进行分类核算、分类控制的目的。

　　(二)会计科目设置的原则

　　会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循以下原则。

1．合法性原则

　　为了保证会计信息的可比性，会计科目一般由国家财政部门统一制定，以便统一“口径”，充分发挥会计管理的作用。企业应按统一的会计准则的要求设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，“企业可以根据自身的实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目”。

2．相关性原则

　　会计科目的设置，应为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。要求充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要设置会计科目，以提高会计核算所提供的会计信息相关性，满足相关各方的信息需求。

3．实用性原则

　　企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。会计科目的名称要求简单明确、字意相符，这样才能避免误解和混乱。会计科目要统一编号，一般由财政部统一规定。

　　(三)会计科目的分类

　　为了便于掌握运用不同的会计科目，有必要对会计科目进行分类。

1. 按会计科目所提供会计信息的详细程度分类

　　按会计科目所提供会计信息的详细程度及统御关系的不同，可分为总分类科目(一级会计科目或总账科目)和明细分类科目。

　　1)     总分类科目

　　总分类科目是对会计要素进行总括分类的科目，它所提供的核算指标是企业各类经济业务的总括指标。例如，通过“固定资产”科目，可以了解到某一时期内企业所有固定资产的增加、减少和结存的总括情况。总分类科目一般是由财政部统一制定的。

　　2)     明细分类科目

　　明细分类科目是对总分类科目作进一步分类，以提供更详细、更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，如表2-1所示。

　表2-1  总分类科目与明细分类科目的关系表

总分类科目

明细分类科目

一级科目

二级科目(子目)

三级科目(细目)

原材料

原材料及主要材料

圆木

方木

辅助材料

油漆

润滑油

燃料

煤炭

天然气

　　在实际工作中，对于明细分类科目的设置，企业可以根据需要自行设计和确定，并不是所有总分类科目都必须设置明细分类科目，如“库存现金”“坏账准备”这些总分类科目一般就不设明细科目。

2. 按会计科目所反映的经济内容分类

　　按会计科目所反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

　　1)     资产类科目

　　资产类科目是反映企业各种财产、物资增减变化和结存情况的科目。“库存现金”“银行存款”“库存商品”“应收账款”“交易性金融资产”“固定资产”等均属于这类科目。

　　2)     负债类科目

　　负债类科目是反映企业在一定时间内所承担债务的增加变化和结存情况的科目。“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应付账款”“应交税费”“长期借款”等均属于这类科目。

　　3)     共同类科目

　　共同类科目是指可能具有资产性质，也可能具有负债性质，其性质取决于科目核算的结果(期末余额)科目，当其核算结果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其出现贷方余额时则作为负债科目。共同类科目包括“清算资金往来”“货币兑换”“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”。

　　4)     所有者权益类科目

　　所有者权益类科目是对企业所有者权益的具体内容进行分类核算的项目，是提供有关所有者权益类项目会计信息的会计科目。“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“本年利润”“利润分配”“其他综合收益”“其他权益工具”等均属于这类科目。

　　5)     成本类科目

　　成本类科目是指用于核算成本的发生和归集情况，提供成本有关信息的会计科目，包括“生产成本”“劳务成本”“制造费用”等科目。该科目可以反映经营过程中某一阶段所发生的各项生产费用。

　　6)     损益类科目

　　损益类科目是用来核算企业的各种收入和费用的科目，包括收入类和费用类两类科目。收入类科目是用来核算企业在一定时期内取得的各种收入和收益的科目，如“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等；费用类科目是用来核算企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的科目，如“主营业务成本”“管理费用”“销售费用”“营业外支出”等。

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编辑推荐

在现代社会里，会计在宏观和微观经济管理中的地位日益显著，会计信息对管理决策和控制的作用也越来越大，这就要求现代会计人员不仅要熟练掌握会计的基本知识和基本操作技能，而且要具备多元化的知识结构和相应的应用能力。可见，培养出具备“技术性应用型”高素质的会计人才已势在必行。因此，在《会计学(第3版)》的编写过程中主要考虑以下几点。

　　其一，确立应用型会计人才的培养目标。我国传统会计教育目标只注重会计相关基础知识和基本技能，而忽视相关会计实践知识的传授和能力的培养。因此，本教材突破了原有会计学教材的知识体系，涵盖了基础会计、中级财务会计、财务分析的部分内容，主要让学生理解各项会计指标的经济含义，掌握会计的基本原理和基本方法，熟悉会计循环过程及会计信息的传递，并在掌握相关会计知识的基础上能够阅读会计报表和进行相关财务指标的分析。

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　　本书是会计的入门教材，它不仅可以作为经济管理类专业学生的学习教材，而且可以作为经济管理工作人员和非会计人员的自学用书。本书在编写过程中坚持注重基础教学和实际运用相结合的原则；在编写方法上不求细而全，而是从学生的实际情况出发，力求由浅入深、结构合理、条理清晰、通俗易懂，并把多年教学和实践经验融入教材之中；每一章都配有自测题和会计案例分析，便于学生自我训练、巩固所学的理论知识，更重要的是理解会计在现实生活中的应用。

书摘插图

前言

前    言

随着我国市场经济的不断发展和与国际接轨的不断深入，世界经济发展所呈现的市场化、知识化、信息化和全球化的趋势也在日益影响着我们。会计教材的编写也要紧跟时代经济与会计发展历程，与时俱进。《会计学(第3版)》在以往会计学教材的基础上，吸收了国内外近几年优秀财务会计教材的精华，结合财政部颁布企业会计准则、会计政策以及会计实务编写而成的。同时，增加了许多更加实用的小贴士，并在叙述上更言简意赅。

在现代社会里，会计在宏观和微观经济管理中的地位日益显著，会计信息对管理决策和控制的作用也越来越大，这就要求现代会计人员不仅要熟练掌握会计的基本知识和基本操作技能，而且要具备多元化的知识结构和相应的应用能力。可见，培养出具备“技术性应用型”高素质的会计人才已势在必行。因此，在《会计学(第3版)》的编写过程中主要考虑以下几点。

其一，确立应用型会计人才的培养目标。我国传统会计教育目标只注重会计相关基础知识和基本技能，而忽视相关会计实践知识的传授和能力的培养。因此，本教材突破了原有会计学教材的知识体系，涵盖了基础会计、中级财务会计、财务分析的部分内容，主要让学生理解各项会计指标的经济含义，掌握会计的基本原理和基本方法，熟悉会计循环过程及会计信息的传递，并在掌握相关会计知识的基础上能够阅读会计报表和进行相关财务指标的分析。

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全书由杨淑媛、姜旭宏主编，杨淑媛负责全书写作大纲的拟定和编写的组织工作，杨淑媛、姜旭宏进行了全书定稿前的修改并总纂。具体分工如下：章、第二章、第四章由杨淑媛执笔；第三章、第九章由姜旭宏执笔；第五章、第六章、第八章由孙振娟执笔；第七章、第十章由曹燕红执笔。由朱继明教授负责全书的主审工作。

本书编写得到了黑龙江财经学院、黑龙江科技大学、哈尔滨广厦学院、黑龙江省商业职工大学等院校的支持，特别是朱继明教授在编写过程中给予了多方面的指导，在此表示衷心的感谢。

由于编者水平有限，书中疏漏之处在所难免，欢迎广大读者和同行批评指正。

书中各习题答案在网上，下载地址：http://www.tup.com.cn。

编  者